（三）作业成本法在煤炭企业流程优化中的应用步骤

    煤炭企业为满足成本控制和生产过程分析的要求，应用作业成本法可以分为以下六个步骤：

    1.以作业为核心确定成本控制目标。煤炭资源是自然形成的，生产成本相差很大，因此不可能以行业先进成本水平为成本目标，应以作业为基础确定成本目标。

    2.分析作业构成，建立作业成本库。煤炭生产过程基本包括采煤作业、掘进作业、运搬作业，提升作业、巷修作业和排水作业等，可以对每项作业分别建立作业成本库。

    3.建立资源库，将资源耗费归集到各资源库中。作业成本法是一种以流程为导向的成本核算方法。它采用作业作为计量单位，强调企业功能依靠各个作业来实现，企业成本在作业活动中产生。在这种理念下。企业的管理会计着重于描画每个作业或任务的成本、效率、效果、时间等等。作业成本法的另一个特点是特别强调区分非增值作业与增值作业，并进行两者之间的成本数据对比分析。这种分析使得企业能够根据每种产品或服务的增值性和其实际占用的资源价值来进行正确的市场决策，并最终达到降低成本、改善产品与服务的品质、提高顾客满意度的目的。从煤炭生产过程来看，根据耗费资源的性质进行资源库的大类划分，需建立对应的人力资源库、材料资源摩、动力资源库、设备资源库、燃料资源库和管理服务资源库。

    4.将各资源库汇集的费用分解到各作业成本库。在成本计算过程中，各资源库的费用，根据资源动因分配到各作业成本库，产生了作业成本要素。每个作业成本要素相加就形成了作业成本库的成本。不过作业成本计算法改变的只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资源总额在存货和销售成本之间的分配额，并不改变企业所耗资源的总额。

    5.煤炭生产将各作业成本库的成本分配到最终产品原煤，只需将各作业成本库归集的成本相加就可计算出原煤成本。

    6.将实际作业成本与目标作业成本进行比较，计算差异，实现成本控制业绩的评价。要使业绩评价成为成本控制的有效手段，还要进一步计算价格差异和数量差异。然后，对差异产生的原因进行分析。

    四、作业成本法在煤炭企业流程优化中应用的意义

    企业运营的过程可归结为通过执行流程上各个为产品增值的作业或步骤，使产品最终达到顾客的期望。流程可被看作是这些增值过程串成的一条链，链上的每一个位置都反映出产品的特定价值形态。即价值链。所以说，价值链实质上就是经过优化了的作业链或流程。作业成本法的应用，使我们通过对资源如何一步一步消耗的过程细致而具体地分析及控制，从而优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，进而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一大于二”的规模效益目标。

    在优化流程理念的推动下，通过在企业管理中应用作业成本法，把一种最优化、最简捷和最合乎逻辑的作业方式或作业标准贯穿于生产经营全过程。通过考察和衡量企业运作的每个作业和任务，找到内部运作的弱点，并通过建立控制点来修正和改良企业的作业设置，以达到控制的目的。这样，管理就不会只是滞后地纠正已经出现的问题，而是通过事先设立控制点来普遍贯穿于流程中各个作业的始终。综上所述，流程以其强大的涵盖能力。把新产生的诸多理念加以整合和消化，并逐步引入到企业具体应用的管理和运营方法中，它能够有效地凝聚经验、指导新人、提高工作效率、提升工作效果，最终带来企业竞争力的提升。